نحوه تهیه صورت های مالی تلفیقی چگونه است

تهیه صورت‌های مالی تلفیقی در ایران، بر اساس استانداردهای حسابداری ملی ایران (به‌ویژه استاندارد شماره 22 با عنوان "حسابداری تلفیقی") انجام می‌شود. در اینجا یک راهنمای گام به گام برای تهیه صورت‌های مالی تلفیقی در ایران آورده شده است:

**1. شناسایی واحد تجاری اصلی و واحدهای فرعی:**

* **واحد تجاری اصلی:** شرکتی است که کنترل یک یا چند واحد فرعی را در اختیار دارد.
* **واحد فرعی:** شرکتی است که توسط واحد تجاری اصلی کنترل می‌شود.

**کنترل به این معنی است که واحد تجاری اصلی، توانایی هدایت سیاست‌های مالی و عملیاتی واحد فرعی را دارد و از فعالیت‌های آن منافع کسب می‌کند.** این کنترل معمولاً از طریق مالکیت اکثریت سهام (بیش از 50%) یا داشتن حق رای کافی برای تعیین هیئت مدیره واحد فرعی به دست می‌آید.

**2. تعیین دوره گزارشگری:**

* صورت‌های مالی تلفیقی باید برای همان دوره گزارشگری واحد تجاری اصلی تهیه شوند. اگر دوره گزارشگری واحدهای فرعی متفاوت باشد، باید تعدیلات لازم انجام شود تا دوره گزارشگری آنها با دوره گزارشگری واحد تجاری اصلی هماهنگ شود.

**3. جمع‌آوری اطلاعات مالی:**

* صورت‌های مالی جداگانه واحد تجاری اصلی و واحدهای فرعی باید جمع‌آوری شوند. این صورت‌های مالی باید بر اساس مبانی حسابداری یکسان تهیه شده باشند.

**4. انجام تعدیلات لازم:**

* قبل از شروع فرآیند تلفیق، باید تعدیلات لازم بر روی صورت‌های مالی جداگانه واحد تجاری اصلی و واحدهای فرعی انجام شود. این تعدیلات ممکن است شامل موارد زیر باشد:
* حذف اثر معاملات درون‌گروهی (مانند فروش کالا یا خدمات بین واحد تجاری اصلی و واحدهای فرعی)
* یکنواخت‌سازی رویه‌های حسابداری
* تسعیر ارز (در صورتی که واحدهای فرعی در کشورهای خارجی واقع شده باشند)
* شناسایی و اندازه‌گیری سرقفلی (در صورتی که واحد تجاری اصلی، واحد فرعی را با قیمتی بالاتر از ارزش منصفانه دارایی‌ها و بدهی‌های خالص آن خریداری کرده باشد)
* شناسایی و اندازه‌گیری حقوق غیرکنترلی (سهامی که متعلق به سایر سهامداران در واحد فرعی است)

**5. فرآیند تلفیق:**

* **جمع کردن اقلام:** دارایی‌ها، بدهی‌ها، حقوق صاحبان سهام، درآمدها و هزینه‌های واحد تجاری اصلی و واحدهای فرعی به صورت خط به خط جمع می‌شوند.
* **حذف سرمایه‌گذاری در واحد فرعی:** مبلغ سرمایه‌گذاری واحد تجاری اصلی در هر یک از واحدهای فرعی، در مقابل سهم واحد تجاری اصلی از حقوق صاحبان سهام واحد فرعی حذف می‌شود.
* **حذف معاملات درون‌گروهی:** مانده حساب‌های دریافتنی و پرداختنی، درآمدها و هزینه‌ها، و سود و زیان‌های ناشی از معاملات درون‌گروهی حذف می‌شوند.
* **شناسایی و ارائه حقوق غیرکنترلی:** سهم سایر سهامداران در حقوق صاحبان سهام و سود و زیان واحد فرعی، تحت عنوان "حقوق غیرکنترلی" در صورت‌های مالی تلفیقی ارائه می‌شود.

**6. تهیه صورت‌های مالی تلفیقی:**

* **ترازنامه تلفیقی:** دارایی‌ها، بدهی‌ها و حقوق صاحبان سهام گروه را نشان می‌دهد.
* **صورت سود و زیان تلفیقی:** عملکرد مالی گروه را برای یک دوره زمانی مشخص نشان می‌دهد.
* **صورت سود و زیان جامع تلفیقی:** علاوه بر سود و زیان، سایر اقلام درآمد و هزینه جامع را نیز نشان می‌دهد.
* **صورت جریان وجوه نقد تلفیقی:** جریان‌های ورودی و خروجی وجه نقد گروه را نشان می‌دهد.
* **یادداشت‌های توضیحی صورت‌های مالی تلفیقی:** اطلاعات تکمیلی در مورد رویه‌های حسابداری، معاملات درون‌گروهی، و سایر موارد مهم ارائه می‌دهد.

**نکات مهم:**

* **اهمیت نسبی:** برای تعیین اینکه کدام واحدها باید در صورت‌های مالی تلفیقی گنجانده شوند، باید به اهمیت نسبی آنها توجه شود. اگر یک واحد فرعی به طور قابل توجهی بر وضعیت مالی یا عملکرد گروه تأثیر نمی‌گذارد، ممکن است از تلفیق مستثنی شود.
* **افشای اطلاعات:** باید اطلاعات کافی در مورد گروه و واحدهای فرعی آن در یادداشت‌های توضیحی صورت‌های مالی تلفیقی افشا شود تا به کاربران صورت‌های مالی کمک کند تا وضعیت مالی و عملکرد گروه را درک کنند.
* **مسئولیت:** مسئولیت تهیه صورت‌های مالی تلفیقی بر عهده مدیریت واحد تجاری اصلی است.
* **استانداردهای حسابداری:** استانداردهای حسابداری ملی ایران باید به دقت رعایت شوند.

**نرم‌افزارهای حسابداری:**

استفاده از نرم‌افزارهای حسابداری تخصصی می‌تواند فرآیند تلفیق را تسهیل کند. این نرم‌افزارها معمولاً قابلیت‌های زیر را دارند:

* وارد کردن صورت‌های مالی جداگانه
* انجام تعدیلات لازم
* حذف معاملات درون‌گروهی
* تهیه صورت‌های مالی تلفیقی

**توصیه:**

تهیه صورت‌های مالی تلفیقی فرآیندی پیچیده است که نیاز به دانش و تجربه کافی در زمینه حسابداری دارد. توصیه می‌شود از یک متخصص حسابداری مجرب برای کمک به تهیه صورت‌های مالی تلفیقی استفاده کنید.

این راهنما یک نمای کلی از فرآیند تهیه صورت‌های مالی تلفیقی در ایران ارائه می‌دهد. برای اطلاعات بیشتر، به استانداردهای حسابداری ملی ایران (به‌ویژه استاندارد شماره 22) مراجعه کنید.

اگر حسابدار هستید یا موسسه حسابداری دارید در سایت هزار حسابدار به نشانی https://www.HezarHesabdar.ir می توانید رزومه و آگهی خود را ثبت کنید. این سایت این امکان را به حسابدارها و موسسات حسابداری می دهد تا خود را به مشتریان معرفی کنند.